【税务辅导站】相同性质收入为何税收待遇不同？

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　　长江燃气有限公司为增值税一般纳税人，主营业务范围管道燃气销售。2013年2月，A省发展和改革委员会、B市人民政府、A省电力公司和长江燃气有限公司、扬子江发电有限公司五方共同订立《关停拆除小火电机组协议书》，根据国家相关能源政策，扬子江发电有限公司将收购长江燃气有限公司2号小火机组，装机容量0.3万千瓦。该火电机组于2002年4月投产，2014年5月关停，2014年8月拆除。拆除后的2号机组容量及煤量指标用于扬子江发电有限公司三期“上大压小”项目。

　　依据上述协议，2013年3月，长江燃气公司（甲方）与扬子江发电公司（乙方）签订2号小火电机组容量转让合同，其主要内容：甲方转让价格按每千瓦850元向乙方结算，总价款255万元；甲方转让容量的机组经国家能源局核查认可后，乙方支付转让总价50%的款项；甲方转让容量机组取得路条后，乙方付清甲方全部款项。

　　2015年10月，甲方收到乙方汇入价款127.50万元。

　　《国家税务总局关于转让小火电机组容量指标营业税问题的公告》(国家税务总局公告2013年第74号)文件。按照《国家税务总局关于印发<营业税税目注释（试行稿）>的通知》（国税发[1993]149号）规定，转让小火电机组容量指标的行为，暂不征收营业税。长江公司2015年10月取得转让小火电机组容量收入127.50万元，不需申报营业税。

　　会计处理：　　

　　借：银行存款   127.50

　　  贷：营业外收入     127.50

　　2016年9月，长江公司取得转让小火电机组容量收入127.50万元，进行了相同的会计处理，且未申报增值税。

　　长江公司认为，2015年取得的转让小火电机组容量收入，暂不征收营业税有政策依据。2016年取得性质相同的收入，因营改增政策未规定其税务处理，可将原营业税政策平移到增值税，也享受不征收增值税待遇。

　　审计人员认为，甲公司2016年9月取得的小火电机组容量收入应申报增值税。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件1附“销售服务、无形资产、不动产注释”。销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、着作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

　　长江公司转让小火电机组容量指标，是转让经济权益行为，属于税法列举的配额范畴。目前，营改增政策对此类业务没有规定属于不征收增值税或免税范围，因此，长江公司应按6%税率计算增值税。增值税销项税额=1 275 000÷1.06×6%=72 169.81（元）。

　　会计差错调整：　　

　　借：营业外收入    72 169.81

　　  贷：应交税费——应交增值税（销项税额）72 169.81

　　　 　长江公司接受审计人员建议，并更正其财税处理。

作者：王琰   朱恭平

单位：扬州经济开发区国税局

江苏税联信税务师事务所扬州有限公司

来源：中国税务报客户端

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